Aport przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części

Jak ustalić wartość nieujawnionych środków? W skład majątku przedsiębiorstwa wnoszonego aportem do spółki wchodzić mogą również środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne nieujawnione wcześniej w ewidencji podmiotu wnoszącego aport. Podatnicy wciąż mogą mieć problemy z ustaleniem ich wartości początkowej.

Od dłuższego czasu (konkretnie od początku 2007 r.) mamy istotnie nowe zasady ustalania wartości majątku trwałego będącego częścią składową przedsiębiorstwa wniesionego aportem. Mimo to te nowe zasady wciąż powodują problemy u podatników.

Jak było

Do końca 2006 r. spółki, do których był wnoszony wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, miały możliwość ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych wchodzących w skład tego przedsiębiorstwa na poziomie wartości rynkowych, o ile wystąpiła dodatnia wartość firmy (art. 16g ust. 1 i 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - updop).

Definicja wartości firmy

Zgodnie z art. 16g ust. 2 updop wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między: ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki.
W razie niewystąpienia dodatniej wartości firmy łączna wartość początkowa nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych była ustalana jako różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (ustaloną zgodnie z art. 16g ust. 3 i 5) a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi. Czyli w takiej sytuacji, w celu ustalenia wartości początkowej, wartości rynkowe składników majątku trwałego były korygowane w dół o tzw. ujemną wartość firmy (różnicę między wartością wszystkich składników majątkowych a ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części).

Jak jest

Od 1 stycznia 2007 r. z nowego ust. 10a art. 16g (w połączeniu z art. 16g ust. 9) wynika, że w razie wniesienia aportem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji wnoszącego aport. Co więcej, spółka przejmująca te składniki majątku dokonuje od nich odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości oraz kontynuuje metodę amortyzacji przyjętą przez wnoszącego wkład (art. 16h ust. 3 i 3a).

Jak wycenić nieujawnione

Drugie zdanie nowego ust. 10a odnosi się do składników majątku nieujawnionych w księgach wnoszącego i warto je poddać szczegółowej analizie. Brzmi ono następująco: „Jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 10”. Cóż to może oznaczać w praktyce?
Od 1 stycznia 2007 r. art. 16g ust. 10 definiuje ustalanie wartości początkowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w wyniku kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (a nie w razie wniesienia aportem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części). Zgodnie z tym przepisem łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1. suma ich wartości rynkowej - w razie wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2,
2. różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w razie niewystąpienia dodatniej wartości firmy.